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第十章Microsoft Word 文檔 (2)

第十章現代管理會計新內容介紹

【本章學習目的】通過本章的學習,了解與掌握現代管理會計發展的重要理論與技術內容以及其發展的內在邏輯聯系:作業成本法及其形成、作業成本與作業管理的關系、作業管理原理及實施步驟、作用管理的重要應用成果;目標成本法的含義與產生背景;戰略管理會計的形成及其戰略管理會計實施步驟。

第一節作業成本計算

一、作業成本計算的案例引導

克羅恩飲料公司同時生產兩種原料:碳酸飲料與果汁飲料。由于新廠商的競爭產品進入市場,導致其銷量下降。該公司2011年7月的產量為碳酸飲料232桶、果汁飲料400桶,該月制造費用﹩187 000,總的機器小時為1 496 時。公司碳酸飲料每桶的售價為625美元,果汁飲料的賣價為每桶500美元。公司按傳統成本計算方法核算的成本資料如表10—1所示。表10—1:克羅恩飲料公司2011年7月按傳統成本法核算的成本資料

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羅恩公司的碳酸飲料,因為某新廠商向他提供的相同質量的產品價格為每天525美元。公司總裁懷疑競爭對手使用了低價競爭。考慮到對手的碳酸飲料賣價甚至低于自己公司的生產成本,在公司的一次會議上,總裁表示公司在碳酸飲料市場不再具有競爭力,可能會將重點轉向果汁飲料市場。但碳酸飲料市場經理建議,在做出這樣一個重要的戰略轉變之前,有必要對兩種產品的成本資料進行仔細研究。于是公司專門召開一次會議,就其生產技術與生產成本與競爭對手進行比較。生產經理確切的告訴總裁,本公司的生產工藝處于技術領先水平,但對碳酸飲料與水果飲料是否應承擔相同的單位機器小時制造費
用存在異議。于是總裁責成成本核算人員會同生產技術人員采用更合理的制造費用分配辦法重新分配制造費用。考慮到有些企業已采用作業成本計算法計算成本,相關人員于是嘗試使用作業成本法重新分配了制造費用,經反復檢驗,給出了按作業成本計算法計算的成本資料,如表10—2所示。在對作業成本法下的成本進行評價后,總裁宣布了對碳酸飲料的降價及將成本控制轉移到水果飲料上來的決定,并簽署了以作業成本法核算成本的文件。

羅恩公司的碳酸飲料,因為某新廠商向他提供的相同質量的產品價格為每天525美元。公司總裁懷疑競爭對手使用了低價競爭。考慮到對手的碳酸飲料賣價甚至低于自己公司的生產成本,在公司的一次會議上,總裁表示公司在碳酸飲料市場不再具有競爭力,可能會將重點轉向果汁飲料市場。但碳酸飲料市場經理建議,在做出這樣一個重要的戰略轉變之前,有必要對兩種產品的成本資料進行仔細研究。于是公司專門召開一次會議,就其生產技術與生產成本與競爭對手進行比較。生產經理確切的告訴總裁,本公司的生產工藝處于技術領先水平,但對碳酸飲料與水果飲料是否應承擔相同的單位機器小時制造費用存在異議。于是總裁責成成本核算人員會同生產技術人員采用更合理的制造費用分配辦法重新分配制造費用。考慮到有些企業已采用作業成本計算法計算成本,相關人員于是嘗試使用作業成本法重新分配了制造費用,經反復檢驗,給出了按作業成本計算法計算的成本資料,如表10—2所示。在對作業成本法下的成本進行評價后,總裁宣布了對碳酸飲料的降價及將成本控制轉移到水果飲料上來的決定,并簽署了以作業成本法核算成本的文件。

表10---2:克羅恩飲料公司2011年7月按作業成本法核算的成本資料

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資料來源:新世紀高校會計學教材譯叢:管理會計—側重于戰略管理(第三版),韋恩.J.莫爾斯等著,張鳴主譯。

二、作業成本法的形成

(一)作業成本計算的概念

作業成本計算法( activity -based costing,簡稱 ABC)是指在生產的自動化程度高的

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